我是怎样合并近100家公司财务报表的？

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2019年6月6日，这是审计两三事的第42篇文章。

Part.1

编制100家公司的合并报表？你可能会疑惑：这一定是个大工程吧？难度一定很高？一般人都不会？

NO！事实上，任何人都能够学会并且编制多家公司的合并财务报表，100只是一个概数，形容公司数量多，并不会影响本质。

如何做到呢？首先非常重要是：深刻理解会计主体和控制这两个概念（请戳：会计思维：合并报表编制前需做好什么准备？）。工欲善其事，必先利其器，这两个概念运用得好，在合并报表后续的处理中，都会更加得心应手。

Part.2

接下来，我们来了解合并报表编制的具体思路：

假设要编制2家公司2018年度报表，需要获取：

1、母公司2018年报表（资产负债表、利润表和现金流量表）；

2、基于控制定义确认的子公司2018年报表（资产负债表、利润表和现金流量表）；

3、子公司的会计政策需要和母公司保持一致，如果不一致，需在会计政策段说明原因；

4、母子公司相互的股权、交易信息。

资料准备好后，第一步将母子公司的财务数据简单加计：C=A+B。那C是我们想要的财务报表吗？当然不是，还需要考虑调整和抵消D。最后的合并报表应该是：E=A+B±D。

Part.3

如何将两家公司的财务数据简单相加呢？部分公司的财务ERP软件功能较多，可以从软件里导出合并报表，加计的过程由软件完成。如果手工做，首先根据每家公司财务数据，编制试算平衡（Trial balance sheet），然后纵向列出每家公司试算平衡表各科目金额，横向加计，类似于下图：

如果子公司的数量大于1，就相应纵向插列，将每家公司的试算平衡表科目余额简单加计，再考虑合并层面的调整和抵消。

Part.4

简单加计后，进行调整和抵消，到底哪个在前，哪个在后呢？两者又有什么区别？

调整分录：对母子公司的财务数据根据合并的需要进行调整。比如在合并的过程中，非同一控制下合并，需要将被合并的公司财务报表调整为公允价值报表。同时在合并的框架下，原先母公司采用成本法核算的长期股权投资，又需要转为权益法核算。

抵消分录：将母子公司或者子公司之间的股权、交易、债权债务余额在合并层面抵消。抵消的依据是业务实质。

一般先做调整分录，再进行抵消分录。调整是抵消的前提和基础。

根据不同的合并形式有不同的合并方式，包括：

1、对直接新设出资取得的子公司进行合并；

2、对同一控制下企业合并取得的子公司进行合并；

3、对非同一控制下企业合并取得的子公司进行合并

先来了解下最简单的合并形式：对直接新设出资取得的子公司进行合并。用一个案例加以说明（包括合并分录的编制）：

Part.5

根据上述案例，我们可以总结，权益法调整是按照这样的思路进行：

为什么要将成本法下的投资调整为权益法？因为权益法的本质，是根据被投资单位的净资产变动和相应的持股比例来核算投资。所以权益法调整，其实是在计算合并层面多数股享有的权益，为权益抵消做好准备。

Part.6

股权抵消的思路，掌握一个原则，百变不离其宗。合并的权益抵消，首先要明确算清楚子公司的净资产，多数股和少数股享有的金额。 

多数股享有的权益+少数股享有的权益=子公司的所有者权益

所以抵消分录的实质是（本文精华所在）：

根据会计原则，一般情况下下述几个等式必然成立（非常重要）：

期末净资产=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润     ——公式（1）

年初未分配利润+本期净利润-本期计提盈余公积-本期分红=期末未分配利润     ——公式（2）

根据公式（2）可知：

本期净利润=年末未分配利润-年初未分配利润+本期计提盈余公积+本期分红   ——公式（3）

因此对应到具体科目，可参考下述分录（重在理解）：

Part.7

了解了上述基本的合并思路后，对于投资设立的子公司合并，应该会有所帮助。篇幅有限，之后我们会继续探究：同一控制下合并和非同一控制下合并的处理，及更复杂的关联交易的抵消处理。

希望本文对你有所启发！